材料副費とは？購入原価の計算と仕訳について

製品を製造して販売している製造業などにおいては、販売した製品の原価を計算する必要があります。そもそも、製品の原価を把握しなければ製品のいくらで販売するかを決定することができませんし、利益管理をすることもできません。

そのため、製品を製造するための原価要素の一つである「材料」についても取得原価を正確に算定する必要があります。このとき、材料を調達したときの購入原価はどのように決まるのでしょうか。

この記事では、材料の購入原価の計算方法や材料副費について解説します。

材料副費とは

材料副費とは、材料の購入に際し附随的に発生する費用のこと（本体価格以外の支出）です。

これらは、主に外部副費と内部副費に分けることができます。そのうち、外部副費のことを引取費用と呼びます。

外部副費（引取費用）：材料を購入してから倉庫に納入するまでにかかった費用
　（例）買入手数料、引取運賃、荷役費、保険料、関税など
内部副費：材料を受け入れた後に発生する費用
　（例）検収費、整理費、保管料、購入事務費など

材料の購入原価

材料の購入原価の計算方法は原価計算基準*の一一（四）に記載されています。
*原価計算基準：1962年に大蔵省（当時）企業会計審議会が公表した会計基準で、原価計算に関する実践規範

『原価計算基準』一一（四）
材料の購入原価は、原則として実際の購入原価とし、次のいずれかの金額によって計算する。
１　購入代価に買入手数料、引取運賃、荷役費、保険料、関税等材料買入に要した引取費用を加算した金額
２　購入代価に引取費用ならびに購入事務、検収、整理、選別、手入、保管等に要した費用（引取費用と合わせて以下これを「材料副費」という。）を加算した金額。ただし、必要ある場合には、引取費用以外の材料副費の一部を購入代価に加算しないことができる。

原価計算基準によると、材料を購入した場合、その購入原価（取得原価）は次３パターンあることになります。

購入原価 ＝ 購入代価 ＋ 引取費用　（『基準』一一（四）1より）
購入原価 ＝ 購入代価 ＋ 引取費用 ＋ 内部副費（『基準』一一（四）2より）
購入原価 ＝ 購入代価 ＋ 引取費用 ＋ 内部副費の一部（『基準』一一（四）2 但書きより）

購入原価を計算する上での主なポイントは次のとおりです。

材料購入時の仕訳

材料9,500円を掛けで購入し、引取運賃500円を現金で支払った例を考えて見ましょう。

借　　　方	金　　　額	貸　　　方	金　　　額
材　　　料	10,000	買　掛　金 現　　　金	9,500 500

引取運賃は材料に含めて処理をします。そのため、材料は購入代価（9,500円）と引取費用（500円）の合計の10,000円になります。

材料副費の予定配賦

材料副費は、実際額のほか予定額をもって配賦することができます。

原価計算は単に報告目的（財務諸表の作成）のためだけに行われるのではなく、経営者の管理目的でも用いられます。そのような目的で用いる場合、なるべく早く計算結果を知りたいという経営者層の要望があります。

しかし材料副費の中にはすぐに金額が判明しないものもあるため、そのような場合は材料副費の実際額が判明するまで製品の原価が計算できないということになります。

そこで、迅速な製品原価の算定等の目的で、予定価格を用いて材料の購入原価を算定することができます。（以下、『原価計算基準』一一（四））

『原価計算基準』一一（四）
購入代価に加算する材料副費の一部又は全部は、これを予定配賦率によって計算することができる。予定配賦率は、一定期間の材料副費の予定総額を、その期間における材料の予定購入代価又は予定購入数量の総額をもって除して算定する。ただし、購入事務費、検収費、整理費、選別費、手入費、保管費等については、それぞれに適当な予定配賦率を設定することができる。

内部副費の予定配賦に関する仕訳

材料副費の予定配賦については、あくまでも予定額なので実際額との間には差異が生じます。この差異は最終的に財務諸表を作成する段階で調整されます。予定配賦額と実際発生額の差額は、材料副費配賦差異勘定に振り替えられます。

材料を購入したときの仕訳

材料10,000円を掛けで購入した。なお、材料副費については購入代価の10％を予定配賦する。

借　　　方	金　　　額	貸　　　方	金　　　額
材　　　料	11,000	買　掛　金 材 料 副 費	10,000 1,000

材料副費の予定配賦額：10,000×10%＝1,000

材 料 副 費
		予定配賦	1,000

材料副費の実際発生額が判明したときの仕訳

材料副費の実際発生額1,100円を現金で支払った。

借　　　方	金　　　額	貸　　　方	金　　　額
材 料 副 費	1,100	現　　　金	1,100

材 料 副 費
実際発生	1,100	予定配賦	1,000
	あ

材料副費配賦差異への振替

材料副費の実際発生額と予定配賦額の差額を材料副費配賦差異勘定に振り替えた。

借　　　方	金　　　額	貸　　　方	金　　　額
材料副費配賦差異	100	材 料 副 費	100

予定配賦額と実際発生額の差額は、材料副費配賦差異勘定に振り替えられます。