材料副費とは？材料の購入原価の計算と仕訳について

原価計算では、製品を製造するのにかかった原価を集計します。
そもそも、製品の原価を把握しなければ製品をいくらで販売するか決定することができませんし、利益管理をすることもできません。もちろん、原価要素の一つである「材料」についても原価を正確に算定する必要がありますが、材料を調達したときの購入原価はどのように決まるのでしょうか。

この記事では、材料の購入原価の計算方法や材料副費について解説します。

材料副費とは？

材料副費とは、材料の購入に際し附随的に発生する費用のこと（本体価格以外の支出）です。

例えば、材料を購入するのに必要な手数料や運賃、また材料を保管するための保管料などをいいます。

これらは、主に外部副費と内部副費に分けることができます。そのうち、外部副費のことを引取費用と呼びます。

購入原価とは

購入原価とは、資産を購入するために支払った合計金額のことです。

購入代価という言葉もありますが、これは商品や資産の本体価格を示します。購入代価に購入に要した付随費用を加味することで購入原価を計算します。

材料に関する購入原価の計算方法は、原価計算基準の一一（四）に記載されています。

原価計算基準によると、材料を購入した場合、その購入原価（取得原価）は次３パターンあることになります。

• 購入代価 ＋ 引取費用
• 購入代価 ＋ 引取費用 ＋ 内部副費
• 購入代価 ＋ 引取費用 ＋ 内部副費の一部

いずれの場合も、引取費用は購入原価に含める必要があります。

買入手数料、引取運賃、荷役費、保険料、関税といった取引費用は必ず購入原価に含める点がポイントです。

購入原価の算定と記帳

引取運賃は材料の購入原価に含めて処理をします。そのため、材料は購入代価（9,500円）と引取費用（500円）の合計の10,000円になります。

借　　　方	金　　　額	貸　　　方	金　　　額
材　　　料	10,000	買　掛　金 現　　　金	9,500 500

材料副費の予定配賦とは

材料副費は、実際額のほか予定額をもって配賦することができます。

予定価格は、なるべく早く計算結果を知りたいという経営者層の要望に応えるなどの目的があります。（実際の購入原価を計算するのには時間が掛かるため）

迅速な製品原価の算定等の目的で、予定価格を用いて材料の購入原価を算定することができます。（以下、『原価計算基準』一一（四））

予定配賦に関する仕訳

材料購入時の仕訳

この時、「材料副費」勘定は貸方に記帳します。また、借方の材料は購入代価と材料副費の合計になります。

借　　　方	金　　　額	貸　　　方	金　　　額
材　　　 料	11,000	買 　掛　 金 材 料 副 費	10,000 1,000

材料副費の予定配賦額は購入代価の10％なので 10,000×10%＝1,000 です。

材 料 副 費
	予定配賦 1,000

材料副費の実際発生額が判明したときの仕訳

材料副費の実際発生額が判明した場合には、「材料副費」勘定の借方に記帳します。

借　　　方	金　　　額	貸　　　方	金　　　額
材 料 副 費	1,100	現　　　金	1,100

このように、材料副費の借方には実際発生額、貸方には予定配賦額が転記されます。

材 料 副 費
実際発生 1,100	予定配賦 1,000

材料副費配賦差異への振替仕訳

予定配賦額と実際発生額の差額は、材料副費配賦差異勘定に振り替えられます。

借　　　方	金　　　額	貸　　　方	金　　　額
材料副費配賦差異	100	材 料 副 費	100

材料副費の予定配賦については、あくまでも予定額なので実際額との間には差異が生じます。この差異は最終的に財務諸表を作成する段階で調整されます。予定配賦額と実際発生額の差額は、材料副費配賦差異勘定に振り替えられます。

なお、仕訳後の勘定は次のようになります。