材料副費とは？材料の購入原価の計算と仕訳について

この記事では、材料の購入原価の計算方法や材料副費について解説します。

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材料副費とは？

材料副費とは、材料の購入に際し附随的に発生する費用のこと（本体価格以外の支出）です。例えば、材料を購入するのに必要な手数料や運賃、また材料を保管するための保管料などをいいます。

これらは、主に外部副費と内部副費に分けることができます。そのうち、外部副費のことを引取費用と呼びます。

外部副費とは、外部から材料を購入して自社の倉庫などに納入するまでにかかる費用をいいます。

外部副費（引取費用）

• 材料を購入してから倉庫に納入するまでにかかった費用
• 買入手数料、引取運賃、荷役費、保険料、関税など

また、材料を受け入れた後に発生する費用を内部副費といいます。

内部副費

• 材料を受け入れた後に発生する費用
• 検収費、整理費、保管料、購入事務費など

購入原価とは

購入原価とは、資産を購入するために支払った合計金額のことです。

購入代価という言葉もありますが、これは商品や資産の本体価格を示します。購入代価に購入に要した付随費用を加味することで購入原価を計算します。

材料に関する購入原価の計算方法は、原価計算基準の一一（四）に記載されています。

『原価計算基準』一一（四）
材料の購入原価は、原則として実際の購入原価とし、次のいずれかの金額によって計算する。
１　購入代価に買入手数料、引取運賃、荷役費、保険料、関税等材料買入に要した引取費用を加算した金額。
２　購入代価に引取費用ならびに購入事務、検収、整理、選別、手入、保管等に要した費用（引取費用と合わせて以下これを「材料副費」という。）を加算した金額。ただし、必要ある場合には、引取費用以外の材料副費の一部を購入代価に加算しないことができる。

原価計算基準によると、材料を購入した場合、その購入原価（取得原価）は次３パターンあることになります。

購入原価の計算パターン

• 購入代価 ＋ 引取費用
• 購入代価 ＋ 引取費用 ＋ 内部副費
• 購入代価 ＋ 引取費用 ＋ 内部副費の一部

いずれの場合も、外部副費（＝引取費用）は購入原価に含める必要があります。

材料の購入原価算定のポイント

• 外部副費（引取費用）は必ず購入原価に含めなければならない。
• 内部副費は購入原価に含めないことができる。
• 外部副費には、買入手数料、引取運賃、荷役費、保険料、関税がある。

借　　　方	金　　　額	貸　　　方	金　　　額
材　　　料	10,000	買　掛　金 現　　　金	9,500 500

引取運賃は材料の購入原価に含めて処理をします。そのため、材料は購入代価（9,500円）と引取費用（500円）の合計の10,000円になります。

材料副費の予定配賦

材料副費は、予定額をもって配賦することができます。

実際の購入原価を計算するのには時間が掛かるため、なるべく早く計算結果を知りたいという経営者層の要望に応えるためです。

迅速な製品原価の算定等の目的で、予定価格を用いて材料の購入原価を算定することができます。（以下、『原価計算基準』一一（四））

『原価計算基準』一一（四）
　購入代価に加算する材料副費の一部又は全部は、これを予定配賦率によって計算することができる。予定配賦率は、一定期間の材料副費の予定総額を、その期間における材料の予定購入代価又は予定購入数量の総額をもって除して算定する。ただし、購入事務費、検収費、整理費、選別費、手入費、保管費等については、それぞれに適当な予定配賦率を設定することができる。

予定配賦に関する仕訳

材料購入時の仕訳

この時、材料副費勘定は貸方に記入します。また、借方の材料は購入代価と材料副費の合計になります。

借　　　方	金　　　額	貸　　　方	金　　　額
材　　　 料	11,000	買　掛　金 材 料 副 費	10,000 1,000

材料副費：10,000×10%＝1,000

購入代価と材料副費の予定配賦額との合計が材料の購入原価となります。材料副費の予定配賦額は材料副費勘定の貸方から材料勘定へ振り替えます。

材料副費の実際発生額が判明したときの仕訳

材料副費の実際発生額が判明した場合には、材料副費勘定の借方に記帳します。

借　　　方	金　　　額	貸　　　方	金　　　額
材 料 副 費	1,100	現　　　金	1,100

材料副費配賦差異への振替仕訳

予定配賦額と実際発生額の差額は、材料副費配賦差異勘定に振り替えられます。

借　　　方	金　　　額	貸　　　方	金　　　額
材料副費配賦差異	100	材 料 副 費	100

このケースでは、実際発生額＞予定配賦額となっているため、予定よりも多くの費用がかかったことを意味しています。このような差異を不利差異（または借方差異）と呼びます。